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享“营改增”盈利:混业运营别离核算销售额

发布时间:2020-11-22 11:07 阅读:

近来,河南省某市国税局税政科接到了辖区内某企业办税人员的咨询电话。办税人员陈说该企业为增值税一般纳税人,以大型设备出产为主,具有车队,主要运送本企业出产的大型设备,别的,针对一些客户的特别需求,还供给设备装置事务,所以企业对外签定的设备出售合同有自行提货、送货上门、送货上门且装置三种方式。企业办税人员咨询,8月1日实施“营改增”之后,企业出售设备送货上门和送货上门且装置触及的税务处理有没有改变?税务人员查询相关方针后进行了回答。

“营改增”前送货上门归于混合出售行为

企业出售货品并由本身的车队运送到购货方,在“营改增”之前,由企业本身车队送货上门是一项既包含增值税应税行为又包含营业税应税行为的混合出售行为。增值税暂行条例实施细则第五条规则,一项出售行为假如既触及货品又触及非增值税应税劳务,为混合出售行为。除本细则第六条的规则外,从事货品的出产、批发或许零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合出售行为,视为出售货品,应当交纳增值税;其他单位和个人的混合出售行为,视为出售非增值税应税劳务,不交纳增值税。第十三条规则,混合出售行为按照本细则第五条规则应当交纳增值税的,其出售额为货品的出售额与非增值税应税劳务营业额的算计。

依据混合出售的规则,在“营改增”之前,因为交通运输业归于营业税应税行为,所以大型设备出产企业使用本身车队运送企业本身出产设备的行为归于从事货品的出产、批发或许零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合出售行为,视为出售货品,应当交纳增值税。

“营改增”后送货上门归于混业运营

《财政部、国家税务总局关于在全国展开交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)规则,自2013年8月1日起,在全国范围内展开交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。交通运输行为在转为增值税应税行为的一起,该企业的送货上门事务不再触及营业税应税行为,所以也不再归于混合出售行为,应归于混业运营。

混业运营是指试点纳税人兼有不同税率或许征收率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务的行为。财税〔2013〕37号文件附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规则》清晰,试点纳税人兼有不同税率或许征收率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务的,应当别离核算适用不同税率或征收率的出售额,未别离核算出售额的,依照以下办法适用税率或征收率:1.兼有不同税率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务的,从高适用税率。2.兼有不同征收率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务的,从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务的,从高适用税率。该企业自产设备并由本身车队送货上门,并在合同中清晰了设备与运费的金额,因为财税〔2013〕37号文件规则交通运输业适用税率为11%,所以送货上门归于试点纳税人兼有不同税率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务,应当别离核算适用不同税率的出售额,假如不能别离核算,从高适用税率。

“营改增”后混业运营税负下降

举例说明,假如某笔合同规定设备含税价1170万元,送货上门运费111万元的话,“营改增”之前,该种行为为混合出售行为,视为出售货品,应当交纳增值税。该笔出售业务的销项税金为(1170+111)÷(1+17%)×17%=186.12(万元)。

“营改增”之后,送货上门归于试点纳税人兼有不同税率的出售货品、供给加工修补修配劳务或许应税服务,应当别离核算适用货品出售和交通运送业不同税率的出售额,销项税金为1170÷(1+17%)×17%+111÷(1+11%)×11%=181(万元)。在别离精确核算的条件下,与“营改增”之前比较,企业可享受“营改增”“盈利”:186.12-181=5.12(万元)。

纳税人需要关注的是,别离核算出售额是混业运营别离适用相应税率的条件。以该企业为例,别离核算出售额的话,出售货品适用税率17%。运送服务适用税率11%;假如没有别离核算出售额的,均按17%纳税。

送货上门并装置应关注涉税处理危险

企业送货上门并装置触及设备出售、运送、大型设备装置三块事务,大型设备装置工程事务归于营业税的“建筑业”纳税规模,不归于“营改增”规模,所以送货上门并装置仍是一项既触及货品又触及非增值税应税劳务的混合出售行为,但可以适用混合出售的特别规则。

增值税暂行条例实施细则第六条规则,纳税人的下列混合出售行为,应当别离核算货品的出售额和非增值税应税劳务的营业额,并依据其出售货品的出售额核算交纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不交纳增值税;未别离核算的,由主管税务机关核定其货品的出售额:(一)出售自产货品并一起供给建筑业劳务的行为;(二)财政部、国家税务总局规则的其他景象。从以上的规则分析,别离核算仍是要点,假如不能别离核算,因为核定办法的多样性,会形成国地税别离核定的总收入超越实际收入的成果。

需要关注的是,在往后营业税全面改征增值税后,因为对货品和现营业税应税劳务都征增值税,混合出售的概念也将随之消失,在实践事务中,混业运营将成为干流。但在试点过程中,因为并非一切原营业税应税劳务都归入了试点增值税应税规模,所以在一项出售行为中,既触及剩下未归入试点规模的营业税应税劳务,又触及货品的,仍适用增值税暂行条例和营业税暂行条例及其实施细则中混合出售的有关规定。

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