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“薪酬、薪水所得”特别计税办法

发布时间:2020-11-15 13:55 阅读:

免除劳作联系、内部退养、提前退休获得的补偿(助)收入和全年一次性奖金,这四种比较特别的“薪酬、薪水所得”,在计税时简单混杂,现将四种计税办法介绍如下:

一、免除劳作联系

依据《国家税务总局关于个人因免除劳作合同获得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)和《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位免除劳作联系获得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]157号)规则,个人因与用人单位免除劳作联系而获得的一次性补偿收入(包含用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),应按“薪酬、薪水所得”项目计征个人所得税。

个人获得的一次性补偿收入在当地上年员工均匀薪酬3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超越的部分,可视为一次获得数月的薪酬、薪水收入,答应在必定期限内进行均匀。详细均匀方法为:以个人获得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数,以其商数作为个人的月薪酬、薪水收入,依照税法规则核算交纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数核算,超越12年的按12核算。计税公式:

应纳税额={〔(一次性补偿收入-当地上年员工均匀薪酬×3)÷工作年限-费用扣除规范〕×适用税率-速算扣除数}×工作年限

在实务中,“当地上年员工均匀薪酬”中的“当地”是指县(市、区),还是设区的地级市,还是省、自治区、直辖市?从谨慎一致、便于履行的视点考虑,笔者以为应当是指支付企业所在地省、自治区、直辖市。省级人力资源和社会保障部分或计算部分每年对社会发布“上年员工均匀薪酬”,大众可便利查询,例如北京市人力资源和社会保障局在其官方网站发布,2011年北京市员工年均匀薪酬为56061元。

二、内部退养

内部退养是指员工在未到退休年纪的情况下,经自己申请,单位领导批准,能够退出工作岗位疗养。员工退养期间,由单位发给生活费。一些单位,依据减员增效、机构改革等原因,还给予员工必定的经济补偿。退养员工到达国家规则的退休年纪时,再依照规则处理退休手续。依据《国家税务总局关于个人所得税有关方针问题的通知》(国税发[1999]58号)第一条的规则,实施内部退养的个人在其处理内部退养手续后至法定离退休年纪之间从原任职单位获得的薪酬、薪水,不属于离退休薪酬,应按薪酬、薪水所得项目计征个人所得税。个人在处理内部退养手续后从原任职单位获得的一次性收入,应按处理内部退养手续后至法定离退休年纪之间的所属月份进行均匀,并与收取当月的薪酬、薪水所得兼并后减除当月费用扣除规范,以余额为基数确认适用税率,再将当月薪酬,薪水加上获得的一次性收入,减去费用扣除规范,按适用税率计征个人所得税。计税办法可分为两步:

第一步确认适用税率

一次性收入÷处理退养手续至法定退休年纪的实践月份数+当月的薪酬薪水所得-费用扣除规范,依据此数确认适用税率。

第二步核算应纳税额

应纳税额=(一次性收入+当月的薪酬薪水所得-费用扣除规范)×适用税率-速算扣除数

三、提早退休

依据《国家税务总局关于个人提早退休获得补助收入个人所得税问题的布告》(国家税务总局布告2011年第6号)的规则,机关、企事业单位对未到达法定退休年龄、正式处理提早退休手续的个人,依照统一规范向提早退休工作人员支付一次性补助,不属于免税的离退休薪酬收入,应依照“薪酬、薪水所得”项目征收个人所得税。个人因处理提早退休手续而获得的一次性补助收入,应依照处理提早退休手续至法定退休年龄之间所属月份均匀分摊核算个人所得税。计税公式:

应纳税额=〔(一次性补助收入÷处理提早退休手续至法定退休年龄的实践月份数-费用扣除规范)×适用税率-速算扣除数〕×提早处理退休手续至法定退休年龄的实践月份数。

四、全年一次性奖金

根据《国家税务总局关于调整个人获得全年一次性奖金等计征个人所得税办法问题的通知》(国税发[2005]9号)的规则,全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作成绩的归纳查核状况,向雇员发放的一次性奖金。也包含年终加薪、实施年薪制和绩效薪酬办法的单位根据查核状况实现的年薪和绩效薪酬。个人获得全年一次性奖金,应当与当月薪酬薪水所得兼并核算交纳个人所得税,可是考虑到全年一次性奖金是对职工全年工作成绩的归纳考评,为了下降税负,在适用税率上给予纳税人必定的照料。根据以下两种景象,方针上规划了两种计税办法:

第一种景象,当月薪酬、薪水所得低于税法规则的费用扣除规范。详细核算办法,也可分为两步:

第一步确认适用税率

(全年一次性奖金+当月薪酬、薪水所得-费用扣除规范)÷12,根据得出的商确认适用税率。

第二步核算应纳税额

应纳税额=(全年一次性奖金+当月薪酬、薪水所得-费用扣除规范)×适用税率-速算扣除数。

第二种景象,当月薪酬、薪水所得高于(或等于)税法规则的费用扣除规范。在此景象下,因为在核算当月薪酬、薪水所得应纳税额时,费用扣除规范现已扣除过一次。因而,在核算全年一次性奖金应纳税额时,政策规则不再扣除,直接用全年一次性奖金除以12个月,根据得出的商确认适用税率。计税公式为:

应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

上述应纳税额,加上当月薪酬、薪水所得应纳税额,便是纳税人当月应纳的薪酬、薪水所得个人所得税。

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