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非居民企业在我国境内获得劳务所得的所得税处理

发布时间:2020-11-20 10:01 阅读:

【题引】

某国外公司没有在国内建立组织、场所,也没有处理执照。该国外公司由于事务需要差遣技术人员到国内从事专用设备修理。修理地址设在国内某公司(以下简称国内公司)。国内公司帮助国外公司进行所得税申报时以为国外公司归于非居民企业,没有建立组织、场所,依照所得税法施行法令规则,应该依照10%的税率交纳预提所得税。可是,税务机关要求依照25%的税率进行征收企业所得税,并给出了核定征收的文件。那么终究谁是正确的呢?需要厘清哪些概念呢?

一、预提所得税是什么东西?

有时候咱们会在涉外税收中听到预提所得税的说法,又不知道是什么东西,文件中也没有预提所得税的具体规则,仅仅有一些零散的加强预提所得税办理的文件。

预提所得税并不是一个税种,它是从Withholding Income Tax翻译而来,一般是指一国政府对非居民获得来源于其境内的所得施行源泉扣缴方法征收的所得税,也便是咱们一般所说的对非居民企业源泉扣缴征收的所得税(一般是指对股息、盈利等权益性出资所得、利息、租金、特许权使用费、产业转让等所得的源泉扣缴)。在企业所得税法中没有预提所得税这样的一种说法,仅仅有居民企业所得税和非居民企业所得税的区别,预提所得税一般便是指非居民企业所得税的一部分。

二、怎样区分居民企业和非居民企业?

2008年1月1日开始施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其配套法规引入了“中国税收居民企业”的概念,行将企业所得税的交税义务人分为“居民企业”和“非居民企业”。

无论是居民企业,还对错居民企业,都适用企业所得税法,但非居民企业在契合条件下优先享用税收协议待遇。

《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第二条规则:“企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业,是指依法在中国境内建立,或许按照外国(区域)法令建立但实践管理组织在中国境内的企业。

本法所称非居民企业,是指按照外国(区域)法令建立且实践管理组织不在中国境内,但在中国境内建立组织、场所的,或许在中国境内未建立组织、场所,但有来源于中国境内所得的企业。”

【浅显了解】

(一)企业所得税法上所说的企业中,在中国境内依法建立的企业都是居民企业。

(二)在外国(区域)按照所在地法令建立的企业分两个部分:

(1)企业的实践管理组织在中国境内的,是居民企业。

(2)企业的实践管理组织不在中国境内的,具有以下两种状况的企业是中国的非居民企业:一是在中国境内建立组织、场所的,二是尽管没有建立组织、场所,但从中国境内获得所得的企业。

三、非居民企业所得税的税率适用和所得的核算

(一)非居民企业在中国境内建立组织、场所的

应当就其所设组织、场所获得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设组织、场所有实践联络的所得,交纳企业所得税。

1、税率适用

企业所得税的税率为25%。

依据《国家税务总局关于非居民企业不享用小型微利企业所得税优惠方针问题的通知》(国税函〔2008〕650号)规则:企业所得税法第二十八条规则的小型微利企业是指企业的悉数出产经营活动发生的所得均负有我国企业所得税交税责任的企业。因而,仅就来源于我国所得负有我国交税责任的非居民企业,不适用该条规则的对契合条件的小型微利企业减按20%税率征收企业所得税的方针。

2、所得核算

这种景象下的非居民企业应当依照税收征管法及有关法律法规设置账簿,依据合法、有用凭据记账,进行核算,并应依照其实践实行的功能与承当的危险相匹配的准则,精确核算应交税所得额,据实申报交纳企业所得税。

关于非居民企业因管帐账簿不健全,材料残损难以查账,或许其他原因不能精确核算并据实申报其应交税所得额的,税务机关有权采纳《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发〔2010〕19号)规则的办法核定其应交税所得额。

(二)非居民企业在中国境内未建立组织、场所的,或许虽建立组织、场所但获得的所得与其所设组织、场所没有实践联络的

应当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税。

依据所得税法第四条第二款规则,获得这部分所得的适用税率为20%。

第二十七条第(五)项又规则非居民企业获得上述的所得,能够免征、减征企业所得税。

依据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》(中华人民共和国国务院令第512号)第九十一条规则:非居民企业获得企业所得税法第二十七条第(五)项规则的所得,减按10%的税率征收企业所得税。

因而,这种景象下的非居民企业获得的所得减按10%的税率征收企业所得税。

【提示】所得税按所得核算,不是以收入核算。在收入中关于合理的、能够供给合法凭据的应该进行合理扣除。

依据所得税法第三十七条规则,对此景象下的所得应交纳的所得税,实施源泉扣缴,以支付人为扣缴责任人。税款由扣缴责任人在每次支付或许到期应支付时,从支付或许到期应支付的金钱中扣缴。

(三)在中国产生交税责任的非居民交税人(含非居民企业和非居民个人)需要享用税收协议待遇的,能够进行享用

税收协议待遇,是指依照税收协议或世界运送协议能够减轻或许革除依照国内税收法律规定应当实行的企业所得税、个人所得税交税责任。

浅显地讲,便是国与国(区域)之间为了防止两层交税等问题,给予各自的非居民交税人协议享用对等较低的税收待遇。但从与各国的协议来看,也有少量国家的协议税率高于我国国内税率的,则依据自行选择准则,能够非居民交税人不选择税收协议方针。

在中国产生交税责任的非居民交税人契合享用协议待遇条件而且需要享用的,则分自行申报和扣缴申报别离处理:

非居民交税人自行申报的,自行判别能否享用协议待遇,向主管税局报送有关材料和报表。

源泉扣缴或指定扣缴的,非居民交税人以为本身契合享用协议待遇条件,需要享用协议待遇的,应当主意向扣缴义务人供给有关报表和材料,扣缴义务人依协议规则扣缴,将材料和报表转交主管税务机关;非居民交税人未向扣缴义务人提出需享用协议待遇,或虽提出但不契合享用协议待遇条件的,扣缴义务人依国内税收法律规则扣缴。

关于享用税收协议待遇的非居民交税人申报操作,详见《国家税务总局关于发布〈非居民交税人享用税收协议待遇办理办法〉的布告》(国家税务总局布告2015年第60号)规则。

税务机关的后续办理详见《非居民交税人享用税收协议待遇办理规程(试行)》(税总发〔2015〕128号)文件规则。

【非居民企业所得税的适用分析定论】

1、非居民企业能够依据自己的条件,对照税收协议,有优惠待遇的,能够选择依照税收协议享用待遇。

2、在中国境内建立组织、场所的非居民企业,依照25%的适用税率核算交纳企业所得税。依据财政核算情况,据实申报交纳企业所得税或许核定其应交税所得额交纳企业所得税。

3、在中国境内未建立组织、场所的非居民企业对获得的所得减按10%的税率征收企业所得税,实施源泉扣缴。

四、非居民企业是否建立组织、场所的判别

非居民企业是否建立组织、场所是判别其适用所得税税率的依据,关于交纳企业所得税影响大。

(一)在中国境内供给劳务是否构成建立组织、场所的判别

依据《国家税务总局关于非居民企业差遣人员在中国境内供给劳务征收企业所得税有关问题的布告》(国家税务总局布告2013年第19号)规则,判别规范为:

1、判别为建立组织、场所的景象:

非居民企业(以下总称“差遣企业”)差遣人员在中国境内供给劳务,假如差遣企业对被差遣人员工作成果承当部分或悉数职责和危险,一般查核评价被差遣人员的工作成绩,应视为差遣企业在中国境内建立组织、场所供给劳务;假如差遣企业归于税收协议缔约对方企业,且供给劳务的组织、场所具有相对的固定性和持久性,该组织、场所构成在中国境内建立的常设组织。

在做出上述判别时,应结合下列要素予以确认:

(1)接纳劳务的境内企业(以下总称“接纳企业”)向差遣企业支付管理费、服务费性质的金钱;

(2)接纳企业向差遣企业支付的金钱金额超出差遣企业代垫、代付被差遣人员的薪酬、薪水、社会保险费及其他费用;

(3)差遣企业并未将接纳企业支付的相关费用悉数发放给被差遣人员,而是保留了必定数额的金钱;

(4)差遣企业担负的被差遣人员的薪酬、薪水未全额在中国交纳个人所得税;

(5)差遣企业确认被差遣人员的数量、任职资历、薪酬规范及其在中国境内的工作地址。

2、判别不属于建立组织、场所的景象:

假如差遣企业仅为在接纳企业行使股东权力、保证其合法股东权益而差遣人员在中国境内供给劳务的,包含被差遣人员为差遣企业供给对接纳企业出资的有关建议、代表差遣企业参与接纳企业股东大会或董事会议等活动,均不因该活动在接纳企业经营场所进行而认定为差遣企业在中国境内建立组织、场所或常设组织。

(二)税收协议国在中国境内供给劳务是否构成常设组织的判别

在差遣企业归于与中国有税收协议的协议国或区域居民的情况下,假如被断定为在中国境内构成组织、场所,并需要享用协议待遇的,需要根据税收协议履行规则的有关内容和程序,包含根据协议条款详细断定常设组织是否构成,以及进行相应的存案。构成组织场所但未构成常设组织的,其获得的归归于组织场所的所得在中国不负有交税责任。

也就是说,一般情况下,关于有双方税收协议的非居民企业是否纳税以是否构成常设组织为判别规范:构成常设组织的,所在国予以纳税;不构成常设组织的,则不纳税。但也有例外情况,如对股息、利息、特许权使用费等所得在税收协议中有特别的条款适用纳税权和纳税比率,就需要依照协议进行履行。

1、一般性是否构成组织、场所的判别根据

(1)《国家税务总局关于非居民企业差遣人员在中国境内供给劳务征收企业所得税有关问题的布告》(国家税务总局布告2013年第19号)

(2)《非居民承包工程作业和供给劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令2009年第19号)

2、关于有双方税收协议是否构成常设组织的判别根据

一般情况下,从企业所得税视点来说,税收协议缔约国对方居民(中国的非居民)是否负有交税责任,除需要断定其是否构成组织、场所外,还应断定是否构成常设组织。

非居民企业供给劳务的组织、场所是否构成常设组织,税收协议一般依照12个月内是否接连或累计超越183天停留在中国境内来判别。

但也有破例,如:

1、不受时间约束的,如:依据《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免两层纳税和避免偷漏税的协议》协议:“某新加坡企业在中国境内建立固定场所,修理、保养该企业销售给中国客户的机器设备,或专为中国客户供给零配件。这种情况下,因其从事的活动是企业总部为客户服务的根本及重要组成部分,所以该固定场所的活动不是预备性或辅助性的,从其事务本质看仍应认定为常设组织。”

2、不受常设机构约束的,如:依据《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免两层纳税和避免偷漏税的协议》协议:新加坡企业在中国境内构成常设机构的,中国对该常设机构获得的赢利具有纳税权,但应仅以归属于该常设机构的赢利为限。这儿所称的“归属于该常设机构的赢利”不仅包含该常设机构获得的来历于中国境内的赢利,还包含其在中国境内外获得的与该常设机构有实践联络的各类所得,包含股息、利息、租金和特许权使用费等所得。这儿所说实践联络一般是指对股份、债务、工业产权、设备及相关活动等,具有直接具有联系或实践经营管理等联系。

3、不受常设机构影响的纳税权,如:依据《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免两层纳税和避免偷漏税的协议》协议:股息的来历国即支付股息的公司为其居民的国家保留了纳税权。可是,这种纳税权受到约束。即来历国仅能就股息征收必定份额的税收。详细为:在股息获益所有人是公司,并直接具有支付股息公司至少25%本钱的情况下,约束税率为5%;其他情况下,约束税率为10%。

因而,对有两边税收协议的非居民企业的纳税与否应该依照两边的税收协议的规则进行判别。

【定论】

对非居民企业在我国境内获得劳务收入是否征收企业所得税的处理:

1、判别非居民企业所在国家(区域)是否有税收协议;

2、有税收协议的,非居民企业需要享用税收协议的,判别是否常设组织,遵照税收协议处理;

3、没有税收协议的,或许非居民企业不需要享用税收协议的,判别是否在中国境内建立组织、场所,别离运用适用税率交纳企业所得税。

题引中的问题需要结合相关的更详细的状况进行判别处理。

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